審計(jì)作業(yè)草稿是審計(jì)人員對(duì)擬定的審計(jì)方案、施行的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)依據(jù)以及得出的審計(jì)定論做出的記載。

為下降審計(jì)危險(xiǎn)，審計(jì)作業(yè)草稿應(yīng)內(nèi)容完好、記載實(shí)在，可以精確、客觀(guān)反映事實(shí)。筆者在作業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量查看進(jìn)程中發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)審計(jì)作業(yè)草稿編制存在一些問(wèn)題，現(xiàn)就其編制以及應(yīng)注重的事項(xiàng)談幾點(diǎn)觀(guān)點(diǎn)。

草稿標(biāo)準(zhǔn)可下降審計(jì)危險(xiǎn)

《我國(guó)注冊(cè)管帳師審計(jì)原則第1131號(hào)——審計(jì)作業(yè)草稿》第四章規(guī)則，應(yīng)及時(shí)編制審計(jì)作業(yè)草稿。注冊(cè)管帳師編制的審計(jì)作業(yè)草稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)作業(yè)的、有經(jīng)歷的專(zhuān)業(yè)人士清楚了解如下內(nèi)容：依照審計(jì)原則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)則施行的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)刻組織和規(guī)模;施行審計(jì)程序的成果和獲取的審計(jì)依據(jù);在審計(jì)中遇到的嚴(yán)重事項(xiàng)、得出的定論以及在得出定論時(shí)作出的嚴(yán)重作業(yè)判別;注冊(cè)管帳師與管理層、治理層和其他人員對(duì)嚴(yán)重事項(xiàng)的評(píng)論等。

一起，《我國(guó)注冊(cè)管帳師審計(jì)原則第1131號(hào)——審計(jì)作業(yè)草稿》第八條規(guī)則，注冊(cè)管帳師的目標(biāo)是，編制審計(jì)作業(yè)草稿以便供給充沛、恰當(dāng)?shù)挠涊d，作為出具審計(jì)報(bào)告的根底;供給依據(jù)，證明注冊(cè)管帳師已依照審計(jì)原則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)則方案和履行了審計(jì)作業(yè)。

審計(jì)報(bào)告所反映的審計(jì)定見(jiàn)應(yīng)建立在充沛恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)和精確的專(zhuān)業(yè)判別根底之上，而充沛恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)和專(zhuān)業(yè)判別都應(yīng)當(dāng)完好地記載在審計(jì)作業(yè)草稿和構(gòu)成的審計(jì)定論中。

審計(jì)作業(yè)草稿可用于質(zhì)量操控復(fù)核、監(jiān)督管帳師業(yè)務(wù)所對(duì)審計(jì)原則的遵從狀況以及第三方查看中。在管帳師業(yè)務(wù)所因執(zhí)業(yè)質(zhì)量而涉及訴訟或有關(guān)監(jiān)管組織進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量查看時(shí)，審計(jì)作業(yè)草稿可以供給依據(jù)，證明管帳師業(yè)務(wù)所是否依照《我國(guó)注冊(cè)管帳師審計(jì)原則》的規(guī)則履行了審計(jì)作業(yè)。編制詳細(xì)、完好的審計(jì)作業(yè)草稿是下降審計(jì)危險(xiǎn)的有用途徑。因而，無(wú)論是年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，仍是各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)人員都有必要完好、精確、高質(zhì)量地編制審計(jì)作業(yè)草稿。

部分審計(jì)依據(jù)與定論相關(guān)性不強(qiáng)

審計(jì)作業(yè)草稿是對(duì)被審計(jì)單位施行審計(jì)程序進(jìn)程的記載。然而，中小企業(yè)審計(jì)存在被審計(jì)單位規(guī)模相對(duì)較小、內(nèi)操控度單薄等特色。部分企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)要求招投標(biāo)且為最低價(jià)中標(biāo)，因而中小企業(yè)審計(jì)收費(fèi)偏低，一起其年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)刻緊、任務(wù)重。

在作業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量查看作業(yè)進(jìn)程中，筆者發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)審計(jì)作業(yè)草稿存在草稿不完好、程序不到位等問(wèn)題，需引起管帳師業(yè)務(wù)所及執(zhí)業(yè)人員的高度注重，詳細(xì)包含如下幾點(diǎn)問(wèn)題。

榜首，審計(jì)作業(yè)草稿不完好、要素不全，部分草稿流于形式。比方，操控測(cè)驗(yàn)及危險(xiǎn)評(píng)價(jià)類(lèi)草稿流于形式，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的相關(guān)草稿過(guò)于簡(jiǎn)略;部分重要性水平計(jì)算過(guò)錯(cuò)，未見(jiàn)主張調(diào)整的重要性水平，兼并管帳報(bào)表審計(jì)未見(jiàn)兼并報(bào)表層面的重要性水平在各子公司間分配;特定項(xiàng)目的審計(jì)作業(yè)草稿流于形式;未對(duì)現(xiàn)金流量表相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算。

第二，所獲取審計(jì)依據(jù)與審計(jì)定論相關(guān)性不強(qiáng)。比方，憑據(jù)抽樣無(wú)針對(duì)性，復(fù)印的很多記賬憑據(jù)與審計(jì)定論相關(guān)性不強(qiáng);獲取的合同與審計(jì)定論相關(guān)性不嚴(yán)密。

第三，實(shí)質(zhì)性程序草稿不完好，審計(jì)程序不到位。實(shí)質(zhì)性測(cè)驗(yàn)的成果就是要獲得充沛、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)，來(lái)支撐審計(jì)定論。

某些草稿的缺乏之處體現(xiàn)在審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)未能明晰見(jiàn)諸草稿;銀行存款函證、來(lái)往函證無(wú)函證操控的闡明及來(lái)往單位的聯(lián)系方式等材料;函證回函不符，無(wú)進(jìn)一步的來(lái)往核對(duì)材料;代替測(cè)驗(yàn)或憑據(jù)查看的樣本量缺乏;應(yīng)收收據(jù)盤(pán)點(diǎn)未進(jìn)行倒軋;存貨及固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)無(wú)盤(pán)點(diǎn)方案、盤(pán)點(diǎn)小結(jié)，部分審計(jì)項(xiàng)目存貨抽盤(pán)的樣本量較少;來(lái)往賬齡剖析數(shù)據(jù)過(guò)錯(cuò)，期末數(shù)與期初數(shù)不聯(lián)接;在建工程短少立項(xiàng)批復(fù)、進(jìn)展承認(rèn)、現(xiàn)場(chǎng)查勘等材料;未對(duì)要點(diǎn)項(xiàng)目施工合同與付款的查看核對(duì)進(jìn)行記載;剖析性復(fù)核程序不到位;審計(jì)程序不到位;重要項(xiàng)目審計(jì)草稿無(wú)審計(jì)闡明，未編制索引號(hào)，審計(jì)作業(yè)草稿未排版，直接按審計(jì)軟件的格局打印但字體太小看不清楚等。

需求點(diǎn)注重三大事項(xiàng)

中小企業(yè)審計(jì)草稿的編制，需求要點(diǎn)注重三大事項(xiàng)。

榜首，需注重重要項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測(cè)驗(yàn)草稿的編制。比方，關(guān)于經(jīng)營(yíng)收入、經(jīng)營(yíng)本錢(qián)草稿，要點(diǎn)履行剖析性復(fù)核程序，注重收入的完好性和本錢(qián)的實(shí)在性，了解企業(yè)的市場(chǎng)、首要客戶(hù)、業(yè)務(wù)模式、現(xiàn)金流等，并對(duì)企業(yè)本年毛利率與上年進(jìn)行比照剖析等。關(guān)于應(yīng)收(應(yīng)付)來(lái)往草稿，需履行函證及代替測(cè)驗(yàn)程序，并留意函證是由審計(jì)人員來(lái)履行，而不是交給被審計(jì)單位來(lái)履行，可提前要求被審計(jì)單位供給來(lái)往單位的地址、傳真等聯(lián)系方式，便于在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)及時(shí)進(jìn)行函證作業(yè)。關(guān)于預(yù)付賬款、預(yù)收賬款等長(zhǎng)時(shí)間掛賬的來(lái)往，應(yīng)剖析長(zhǎng)時(shí)間掛賬的原因。

第二，注重審計(jì)闡明及審計(jì)定論。關(guān)于中小企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，有的審計(jì)人員不喜歡寫(xiě)審計(jì)闡明，審計(jì)定論也很簡(jiǎn)略地總結(jié)為“經(jīng)審計(jì)，余額(發(fā)作額)可以承認(rèn)”。實(shí)際上，在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目施行完審計(jì)程序后，審計(jì)人員都應(yīng)附上審計(jì)闡明和審計(jì)定論，以便于闡明首要施行了哪些程序、是否有問(wèn)題、成果是否反常等。

第三，注重審計(jì)依據(jù)的有用性。審計(jì)作業(yè)草稿包含了審計(jì)人員對(duì)審計(jì)依據(jù)的整理、剖析和歸納，以及審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判別。記賬憑據(jù)抽樣應(yīng)具有針對(duì)性，包含金額大小和問(wèn)題的性質(zhì)兩個(gè)方面。復(fù)印的合同應(yīng)與穿行測(cè)驗(yàn)等查看記載相聯(lián)接與印證。對(duì)重要的合同進(jìn)行復(fù)印取證時(shí)，不必將合同的全部?jī)?nèi)容進(jìn)行復(fù)印，只需復(fù)印合同的重要章節(jié)即可。

事實(shí)上，審計(jì)作業(yè)草稿不是以獲取材料的多少來(lái)衡量審計(jì)作業(yè)質(zhì)量的凹凸，而是以層次明晰、數(shù)據(jù)實(shí)在有用的審計(jì)定論來(lái)體現(xiàn)的。除了非常重要的合同、金額嚴(yán)重的管帳記載以及重要事項(xiàng)的審計(jì)依據(jù)外，其他的記賬憑據(jù)不需求進(jìn)行很多復(fù)印。而需求復(fù)印的記賬憑據(jù)，應(yīng)與審計(jì)定論之間有嚴(yán)密的邏輯關(guān)系。審計(jì)依據(jù)有必要與所反映的問(wèn)題具有高度的關(guān)聯(lián)性，可以構(gòu)成有用的依據(jù)鏈。審計(jì)依據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系也應(yīng)環(huán)環(huán)緊扣、完好清晰，使人可以徹底理解審計(jì)人員經(jīng)過(guò)依據(jù)表達(dá)出的思想軌道。

此外，關(guān)于中小企業(yè)審計(jì)作業(yè)草稿的編制，濟(jì)南代理記賬公司應(yīng)加強(qiáng)質(zhì)量操控、業(yè)務(wù)訓(xùn)練及內(nèi)部復(fù)核。比方，強(qiáng)化審計(jì)作業(yè)草稿的質(zhì)量操控，建立健全內(nèi)部復(fù)核、危險(xiǎn)操控等有用準(zhǔn)則，引導(dǎo)和催促注冊(cè)會(huì)計(jì)師及助理人員嚴(yán)厲標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)。濟(jì)南代理記賬公司還應(yīng)強(qiáng)化業(yè)務(wù)人員的入職訓(xùn)練、年報(bào)審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)作業(yè)草稿的專(zhuān)題訓(xùn)練。濟(jì)南代理記賬公司還應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)危險(xiǎn)操控，堅(jiān)持審計(jì)項(xiàng)目三級(jí)復(fù)核準(zhǔn)則。

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