實務中，有許多貨品出口企業(yè)的財務人員，對獲得的消費稅出口退稅是否需求交納企業(yè)所得稅把握禁絕，因而就存在必定的稅收危險。那么，如何判別企業(yè)獲得的消費稅出口退稅是否需求交納企業(yè)所得稅呢?

一、消費稅出口退稅稅收上的規(guī)則

《財務部、國家稅務總局關于財務性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅方針問題的告訴》(財稅〔2008〕151號 )第一條規(guī)則：“企業(yè)獲得的各類財務性資金，除歸于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。本條所稱財務性資金，是指企業(yè)獲得的來源于政府及其有關部門的財務補助、補助、貸款貼息，以及其他各類財務專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征撤退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)則獲得的出口退稅款?！?

二、消費稅出口退稅管帳上的規(guī)則

(1)托付外貿(mào)企業(yè)署理出口應稅消費品的出產(chǎn)企業(yè)，應在核算消費稅時，按應繳消費稅額，借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。實踐交納消費稅時，借記“應交稅費——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應稅消費品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。

(2)自營出口應稅消費品的外貿(mào)企業(yè)，應在應稅消費品報關出口后申請出口退稅時，借記“其他應收款”科目，貸記“主營業(yè)務本錢”科目。實踐收到出口應稅消費品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款”科目。

三、消費稅出口退稅是否需求交納企業(yè)所得稅的分析

從上面稅收上的規(guī)則可知，消費稅出口退稅不歸于財務性資金，因而就不能按財務性資金的屬性來確定是否征免企業(yè)所得稅。另外，《企業(yè)所得稅法》及施行法令和國家財務、稅務主管部門出臺的企業(yè)所得稅規(guī)范性文件中，也沒有清晰消費稅出口退稅是否征收企業(yè)所得稅。

可是，《國家稅務總局關于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳作業(yè)的告訴》(國稅函〔2010〕148號)第三條有關企業(yè)所得稅交稅申報口徑規(guī)則：“依據(jù)企業(yè)所得稅法精力，在核算應交稅所得額及應納所得稅時，企業(yè)財務、管帳處理方法與稅法規(guī)則不一致的，應按照企業(yè)所得稅法規(guī)則核算。企業(yè)所得稅法規(guī)則不清晰的，在沒有清晰規(guī)則之前，暫按企業(yè)財務、管帳規(guī)則核算?！?

至此，從消費稅出口退稅管帳上的規(guī)則可知：出產(chǎn)企業(yè)托付外貿(mào)企業(yè)署理出口產(chǎn)品的，獲得的消費稅出口退稅款不交納企業(yè)所得稅。而外貿(mào)企業(yè)自營出口獲得的消費稅出口退稅款，應沖減“主營業(yè)務本錢”，這實踐上是在增加利潤額，因而，外貿(mào)企業(yè)自營出口獲得的消費稅出口退稅款應交納企業(yè)所得稅。

濟南財務咨詢公司：http://www.www.cdmlwx.com/